الباب التمهيدي: الإطار التشريعي والتبعية الإقليمية (المادتان 2 و 3)
يقوم التشريع الضريبي الأردني على مبدأ الإقليمية ومصدرية الدخل؛ حيث يخضع لضريبة الدخل أي دخل متأتٍ في المملكة أو ناشئ عنها لأي شخص طبيعي بصرف النظر عن مكان تسلمه. كما يخضع الدخل الصافي المتأتي من مصادر خارج المملكة إذا كان ناجماً عن أموال أو ودائع منقولة من المملكة (المادة 3/ج).
2. معايير الإقامة الضريبية ومصفوفة إعفاءات المعالين المقيمين وغير المقيمين (المادتان 2 و 9/د وبند 9026)
يُعرَّف الشخص الطبيعي المقيم قانوناً بأنه من أقام في الأردن خلال السنة الضريبية مدة لا تقل عن 183 يوماً متصلة أو متقطعة. ويترتب على صفة إقامة المكلف وصفة إقامة المعالين (داخل المملكة أو خارجها) تحديد الإعفاءات المقبولة وفقاً للبند (9026 و 9028) من الإقرار الرسمي:
| صفة المكلف | إقامة المكلف | مكان إقامة المعالين | الإعفاء الشخصي (9027) | إعفاء المعالين (9028) | إعفاء الفواتير (9030) | السقف الإجمالي المتاح |
|---|---|---|---|---|---|---|
| 🇯🇴 أردني مقيم | ≥ 183 يوماً | 🏠 داخل المملكة | 9,000 د.أ | 9,000 د.أ | حتى 5,000 د.أ | 23,000 د.أ (إعفاء كامل) |
| ✈️ خارج المملكة | 9,000 د.أ | 9,000 د.أ | 0 د.أ (تشترط فواتير محلية) | 18,000 د.أ | ||
| ✈️ أردني مغترب (غير مقيم) | < 183 يوماً | 🏠 داخل المملكة (أسرته بالأردن) | 0 د.أ (محجوب) | 9,000 د.أ | حتى 4,000 د.أ (للمعالين) | 13,000 د.أ (المادة 9/د) |
| ✈️ خارج المملكة (أسرته معه) | 0 د.أ (محجوب) | 0 د.أ (محجوب بنص 9026) | 0 د.أ (محجوب) | 0 د.أ (يخضع كامل الدخل) | ||
| 🌍 أجنبي مقيم | ≥ 183 يوماً | 🏠 داخل المملكة | 9,000 د.أ | 9,000 د.أ | حتى 5,000 د.أ | 23,000 د.أ (كالأنموذج الأردني) |
| ✈️ خارج المملكة (ببلده الأم) | 9,000 د.أ | 9,000 د.أ (بإثبات الإعالة) | 0 د.أ (تشترط فواتير محلية) | 18,000 د.أ | ||
| 🌐 أجنبي غير مقيم | < 183 يوماً | داخل أو خارج المملكة | 0 د.أ (محجوب) | 0 د.أ (محجوب بنص 9026) | 0 د.أ (محجوب) | 0 د.أ (يخضع كامل الدخل) |
«تُمنح: للأردني ولغير الأردني المقيم وعن من يعيلهم مقيمين أو غير مقيمين، وللأردني غير المقيم عن من يعيلهم من المقيمين.
ولا تُمنح: للأردني غير المقيم عن من يعيلهم من غير المقيمين، ولغير الأردني غير المقيم عن من يعيلهم مقيمين أو غير مقيمين».
3. الموظف الأردني الحكومي والدبلوماسي بالخارج (المادة 4/ب/1)
🏛️ الإقامة الحكمية والإعفاء الكامل لعلاوة الاغتراب:
يُعتبر الموظف الأردني العامل لدى الحكومة أو المؤسسات الرسمية أو السلك الدبلوماسي بالخارج مقيماً حكماً في المملكة بكامل الحقوق والإعفاءات العائلية (23,000 د.أ). كما تُعفى علاوة الاغتراب الممنوحة له بنسبة 100% من ضريبة الدخل بنص المادة (4/ب/1).
الباب الأول: تفصيل مصادر الدخل الصافي التسعة للشخص الطبيعي (من بند 19 إلى بند 309)
يشمل الراتب الأساسي، العلاوات، البدلات، المكافآت، الحوافز، والعمل الإضافي ومكافآت مجالس الإدارة (بند 3303). يُخصم منه اشتراك الضمان الاجتماعي (7.5%).
يُعفى أول 2,500 دينار شهرياً (30,000 دينار سنوياً) من الراتب التقاعدي إعفاءً قطعياً، ويخضع ما زاد عن ذلك لضريبة الدخل ضمن بند 3305.
Cost_of_Goods_Sold [25] = Inv_Open (251) + Local_Purchases (2521) + Import_Purchases (2522) - Inv_Close (253)
يتضمن احتساب تكلفة المواد الأولية المستهلكة (بند 121)، الأجور الصناعية المباشرة، إهلاك الآلات والمصنع (بند 122)، وتغير المخزون تحت التشغيل (بند 131/132) والتام (بند 141/142) للوصول إلى كلفة المبيعات الصناعية (بند 15) وصافي الدخل (بند 19).
يُقاص 100% من ضريبة الأبنية والأراضي (المسقفات) المدفوعة داخل المملكة عن العقار المؤجر من ضريبة الدخل الناتجة عن تأجيره، بشرط ألا يتجاوز مبلغ التقاص قيمة الضريبة المستحقة على ذلك العقار.
يشمل إيرادات المهن المستقلة (الأطباء، المهندسين، المحامين، والمحاسبين) والخدمات الاستشارية، مع مراعاة إعفاء تصدير الخدمات بنسبة 100% بموجب النظام الخاص (بند 191)، وتقاص ضريبة الـ 5% المقتطعة من أتعاب الخدمات (بند 995209).
يُحتسب الدخل الإجمالي من المقاولات والإسكانات (بند 51) بطرح كلفة المشاريع والإسكانات (بند 512) من إيرادات المشاريع (بند 511)، مضافاً إليها الإيرادات الأخرى (بند 1705) ومطروحاً منها المصاريف الإدارية والعمومية (بند 1805).
Currency_Cost [612] = Inv_Open (6121) + Purchases (6122) - Inv_Close (6123)
يمنح القانون الشخص الطبيعي إعفاءً كاملاً من ضريبة الدخل عن أول 1,000,000 دينار (مليون دينار) من مبيعات النشاط الزراعي داخل المملكة (بند 304). ويخضع ما زاد عن ذلك بعد تنزيل التكاليف الزراعية المقبولة.
يجمع البند 89 أربعة مصادر إضافية هامة:
الباب الثاني: جدول المصاريف الإدارية والعمومية (جدول 95000)
يُفرد الإقرار الرسمي جدولاً تفصيلياً برقم `95000` لحصر كافة النفقات التشغيلية والإدارية المقبولة ضريبياً بموجب المادة (8):
2. شروط قبول النفقة وقاعدة تدوير الخسائر 5 سنوات (المادة 8 والمادة 8/ب - بند 993103)
يُشترط لقبول أي مصروف أو نفقة أن تكون فعلية ومؤيدة بمستندات أو فواتير قانونية، وأن تكون قد أُنفقت كلياً وحصرياً في سبيل إنتاج الدخل الإجمالي الخاضع للضريبة خلال الفترة الضريبية ذاتها.
إذا لحقت بالشخص الطبيعي خسارة في أي من الأنشطة الخاضعة للضريبة داخل المملكة، يجوز له تدوير صافي الخسارة المدققة بقرار قطعي إلى السنوات الخمس التالية لسنة تحققها، وتُنزل من أرباح تلك السنوات على التوالي حتى استنفادها بالكامل (المادة 8/ب).
3. تنزيل التبرعات الحكومية والخيرية (المادة 10)
تُنزل بنسبة 100% كاملة بلا أي سقف وتخصم مباشرة من مجموع الدخول المعدلة.
تُنزل بسقف لا يتجاوز 25% من الدخل الخاضع للضريبة قبل التبرع.
الباب الثالث: منظومة الإعفاءات الشخصية والعائلية وسقف الـ 23,000 د.أ
تعتبر المادة (9/أ) حجر الزاوية في العدالة الضريبية للأفراد؛ حيث تمنح المكلف المقيم حزمة إعفاءات متكاملة تراعي الأعباء العائلية والنفقات الحياتية الأساسية:
2. تفصيل إعفاءات الفواتير المعتمدة (المادة 9/أ/3 - بند 9030)
3. إعفاء ذوي الإعاقة المستمرة 2,000 د.أ (المادة 4/أ/20 وبند 3307)
♿ إعفاء خاص إضافي ومباشر من الدخل:
يُنزل مبلغ 2,000 دينار سنوياً عن كل شخص من ذوي الإعاقة المستمرة والدائمة للمكلف نفسه أو لأي شخص معال قانوناً من قبله، ويُخصم مباشرة من مجموع الدخول المعدلة داخل المملكة (بند `99170`) قبل احتساب الإعفاءات الشخصية والعائلية.
4. المعاملة الضريبية لمكافأة نهاية الخدمة (المادة 4/أ/13 وبند 99513)
| فترة الخدمة المستحقة عنها المكافأة | نسبة الإعفاء القانوني | المعاملة الضريبية للمبلغ الخاضع | نوع الضريبة |
|---|---|---|---|
| ما قبل 31/12/2009 | معفاة 100% بالكامل | لا تخضع لأي ضريبة | معفاة تماماً |
| من 1/1/2010 حتى 31/12/2014 | معفاة 50% | 50% الخاضعة × 9% | ضريبة قطعية 9% |
| من 1/1/2015 فما بعد | إعفاء أول 15,000 د.أ | (المكافأة - 15,000) × 9% | ضريبة قطعية 9% |
الباب الرابع: الشرائح التصاعدية والمساهمة الوطنية والتقاص الضريبي
تُحتسب الضريبة التصاعدية السنوية على الدخل الخاضع النهائي وفقاً لأحكام المادة (11) كالتالي:
| الشريحة الضريبية | نطاق الدخل الخاضع (د.أ) | نسبة الضريبة | الحد الأقصى لضريبة الشريحة |
|---|---|---|---|
| الشريحة الأولى | من 1 إلى 5,000 د.أ | 5% | 250 د.أ |
| الشريحة الثانية | من 5,001 إلى 10,000 د.أ | 10% | 500 د.أ |
| الشريحة الثالثة | من 10,001 إلى 15,000 د.أ | 15% | 750 د.أ |
| الشريحة الرابعة | من 15,001 إلى 20,000 د.أ | 20% | 1,000 د.أ |
| الشريحة الخامسة | من 20,001 إلى 1,000,000 د.أ | 25% | 245,000 د.أ |
| الشريحة السادسة | ما زاد عن 1,000,000 د.أ | 30% | بلا سقف |
تُفرض ضريبة حساب مساهمة وطنية بمقدار 1% على مجموع الدخل الخاضع للضريبة (الدخل المعدل + نهاية الخدمة الخاضعة) للشخص الطبيعي عن المبلغ الذي يزيد عن 200,000 دينار سنوياً (بند 99132)، ويتم حسابها في نظامنا تلقائياً وبشكل فوري.
تخضع الجوائز واليانصيب التي تزيد عن 1,000 دينار لاقتطاع ضريبي بنسبة 15% قطعية من قبل الجهة المانحة، ولا تُدرج ضمن الإقرار السنوي للشخص الطبيعي ولا تخضع للشرائح التصاعدية لأن ضريبتها سُددت نهائياً.
2. الاستثمارات الخارجية والضرائب الأجنبية (المادة 3/ج وبند 99160 وبند 99551)
🌐 ضريبة قطعية بنسبة 10% مع تقاص الضريبة الأجنبية:
يخضع الدخل الصافي المتحقق للشخص الطبيعي المقيم من أي مصدر خارج المملكة إذا كان ناجماً عن أموال أو ودائع منقولة من المملكة لضريبة مقطوعة بنسبة 10% (بند 99551). ويُسمح بتنزيل تقاص الضريبة الأجنبية المسددة خارج المملكة (بند 99553) بما لا يتجاوز الضريبة المستحقة في الأردن شرط وجود اتفاقية لتجنب الازدواج الضريبي.
3. منظومة التقاص الضريبي الشامل (المادتان 18 و 19 وبند 99520)
تُخصم المبالغ التالية بنسبة 100% من الضريبة المستحقة للوصول إلى صافي الرصيد النهائي (`99590`):
4. المهل القانونية، الاعتراضات، والتقادم (المواد 26، 29، 33)
في موعد أقصاه 30 نيسان من العام التالي لانتهاء السنة الضريبية (المادة 26).
خلال 30 يوماً من تاريخ تبلغ قرار التقدير الإداري، وتصدر الهيئة قرارها خلال 90 يوماً (المادة 33).
تكتسب الإقرارات الصفة القطعية بمرور 4 سنوات من تاريخ تقديم الإقرار (المادة 29).
5. دراسات حالات وأمثلة عملية شاملة بالأرقام والحلول
البيانات: موظف مقيم، راتبه الشهري الإجمالي 2,000 د.أ (خاضع للضمان 7.5%)، متزوج والزوجة لا تعمل، لديه ابنان في الجامعة، دفع أقساط جامعية 3,500 د.أ وفواتير علاج 800 د.أ، واقتطع صاحب العمل منه 80 د.أ شهرياً.
البيانات: فرد مقيم، لديه متجر تجاري صافي ربحه 30,000 د.أ (بند 29)، ودخل تأجير عمارة سكنية صافي 12,000 د.أ (بند 43)، وسدد ضريبة مسقفات 1,200 د.أ، ودفعة 2% مستوردات 800 د.أ، متزوج معيل ولديه فواتير 5,000 د.أ.
البيانات: استشاري فرد مقيم، صافي دخل خدمات واستشارات 210,000 د.أ (بند 79)، وتقاعد ونال مكافأة نهاية خدمة عن فترة 2018 بقيمة 45,000 د.أ، ولديه استثمارات خارجية صافيها 20,000 د.أ سدد عنها بالخارج 1,500 د.أ، واقتطع العملاء منه 5% خدمات بقيمة 4,000 د.أ.